Занятие 19. Forex: как быть с налогами
В повседневную жизнь граждан вошла возможность приобретать товары, оплачивать различные услуги и осуществлять иные расчеты с использованием электронных денег. Существует ряд способов приобрести электронные деньги: это обмен наличных или безналичных денежных средств у агентов по распространению электронных денег, получение электронных денег от других граждан, выигрыш в букмекерских конторах или от деятельности на рынке «FOREX».
В этой связи у граждан приобретают актуальность вопросы налогообложения доходов в виде электронных денег. Речь в данной статье пойдет о разъяснении норм налогового законодательства, регулирующего порядок налогообложения электронных денег. Поскольку большинство вопросов связано с правильностью уплаты налогов с доходов, полученных на рынке «FOREX», автор будет использовать это название, не с целью какой-либо рекламы.
Рынок FOREX (от английского Foreign Exchange) — это международный валютный рынок. Курсы валют на рынке FOREX постоянно изменяются под действием различных факторов. Граждане обменивают одни валюты на другие, за счет чего образуется прибыль. Иными словами граждане, осуществляющие деятельность на финансовых рынках, могут зарабатывать капитал. Капитал выражается в электронных деньгах.
Оборот электронных денег в Республике Беларусь регулируется постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.11.2003 г. № 201 «Об утверждении Правил осуществления операций с электронными деньгами» (далее — Правила).
Правилами дано понятие электронных денег, согласно которому под электронными деньгами понимаются хранящиеся в электронном виде единицы стоимости, принимаемые в качестве средства платежа при осуществлении расчетов как с эмитентом данных единиц стоимости, так и с иными лицами, и выражающие сумму безусловного и безотзывного обязательства эмитента по погашению данных единиц стоимости любому лицу, предъявившему их для погашения.
Согласно статье 153 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь — для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь. Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней.
Доходы, полученные на рынке FOREX, не отнесены к доходам, освобождаемым от налогообложения, или к объектам, не признаваемым доходом для целей налогообложения. Следовательно, доходы, полученные налоговыми резидентами Республики Беларусь на рынке FOREX, подлежат налогообложению подоходным налогом.
Рассмотрим ситуацию, когда гражданин, признаваемый налоговым резидентом Республики Беларусь, совершает операции на рынке FOREX с открытием клиентского счета за пределами Республики Беларусь.
В результате положительного исхода от операции на рынке FOREX физическому лицу на счет зачислена сумма денежных средств, которая будет являться доходом, полученным за пределами Республики Беларусь.
Не признаются объектом налогообложения денежные средства, внесенные физическими лицами для участия на рынке FOREX при их возврате, если имеется в наличии договор, содержащий информацию о сумме внесенных физическим лицом денежных средств, или иной документ, подтверждающий прием наличных или безналичных денежных средств. Отрицательный результат от операций на рынке FOREX не уменьшает налоговую базу.
Пример. Для участия на рынке FOREX человек заключил договор с дилинговым центром и внес 1000 долларов США. По результатам игры физическому лицу было зачислено 1050 долларов США. Размер дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом, составит 50 долларов США.
Физическому лицу, получившему доход от операций на рынке FOREX, необходимо в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), представить в налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу о суммах полученного дохода.
Форма налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц приведена в приложении 3 к Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц и сбору на развитие территорий, определения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками и операторами почтовой связи, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, утвержденной постановлением МНС от 17.01.2007 г. № 9 (далее — Инструкция).
При заполнении налоговой декларации доход, полученный на рынке FOREX, отражается в пункте 5 «Доходы, полученные за границей или из-за границы».
Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения дохода.
При этом дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц). Следовательно, датой получения дохода на рынке FOREX будет являться дата перечисления дохода на счет физического лица в виде электронных денег.
Обязанность по представлению в налоговый орган документов, подтверждающих факт получения дохода, НК не предусмотрена. Учет полученной суммы дохода, подлежащей налогообложению, ведется физическим лицом самостоятельно в произвольной форме, причем вся ответственность за достоверность данных, указанных в налоговой декларации, лежит на гражданине.
Исчисление подоходного налога производится налоговым органом по ставке 12 процентов, после чего физическому лицу вручается извещение на уплату подоходного налога с физических лиц. Подоходный налог уплачивается в бюджет физическим лицом не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Следует отличать доходы, полученные от операций на рынке FOREX и доходы в виде выигрыша от букмекерских контор, расположенных на территории Республики Беларусь. То есть, когда гражданин заключает пари с букмекером относительно направления изменения курсов валют на международном валютном рынке FOREX и делает ставки на результат события. Выигрыш признается доходом гражданина.
В соответствии с пунктом 2 Положения об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики от 10.01.2005 г. № 9, содержание букмекерской конторы относится к игорному бизнесу. Деятельность в сфере игорного бизнеса осуществляется только на основании специального разрешения (лицензии) Министерства спорта и туризма Республики Беларусь, а с 01.01.2011 на основании лицензии Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
Доходы в виде выигрышей, полученных от организаций, осуществляющих игорный бизнес в порядке, установленном законодательством, освобождены от подоходного налога.
Если физическое лицо намерено осуществлять на постоянной основе деятельность на рынке FOREX, следует учесть нормы гражданского законодательства.
В статье 1 Гражданского кодекса дано определение предпринимательской деятельности, под которой понимается самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления. К предпринимательской деятельности, в частности, не относятся деятельность физических лиц по использованию собственных ценных бумаг, банковских счетов в качестве средств платежа или сохранения денежных приобретений.
Если же деятельность физического лица направлена на систематическое получение прибыли, то она содержит признаки предпринимательской и, соответственно осуществление физическим лицом такой деятельности требует регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя. Систематическая игра в букмекерской конторе не требует регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя.
Уплата налогов в рамках осуществления физическим лицом предпринимательской деятельности на рынке FOREX может производиться с использованием одного из режимов налогообложения: общеустановленного порядка налогообложения (Глава 16 НК), упрощенной системы налогообложения (Глава 34 НК).